Вопрос, который регулярно возникает у бухгалтеров и налогоплательщиков:
можно ли начислить амортизацию на земельный участок в 2026 году?
Ответ законодательством однозначен — земля не подлежит амортизации ни в бухгалтерском, ни в налоговом учёте.
Ниже детально разберёмся, почему так происходит и какие есть исключения.
Содержание
- Налоговый учёт (НК РФ)
- Бухгалтерский учёт (ПБУ 6/01, ФСБУ 25/2018)
- Особенности аренды земли
- Практические рекомендации
- Часто задаваемые вопросы
Налоговый учёт: прямой запрет в НК РФ
Статья 256 НК РФ («Амортизируемое имущество») в пункте 2 прямо указывает:
Не подлежат амортизации:
земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
- Амортизационная группа для земли не определена.
- Срок полезного использования установить нельзя: земля не теряет потребительских свойств.
- Никакие методы начисления амортизации (линейный, нелинейный) не применимы.
Бухгалтерский учёт: единое правило по ПБУ 6/01 и ФСБУ 25/2018
ПБУ 6/01 «Учёт основных средств»
Пункт 2 ПБУ 6/01 содержит перечень активов, по которым амортизация не начисляется.
К ним относятся:
- земельные участки;
- объекты природопользования.
ФСБУ 25/2018 «Учёт аренды»
Даже если компания приобретает право пользования участком (долгосрочная аренда), сам участок:
- учитывается на забалансовом счёте 001;
- амортизация не начисляется;
- арендные платежи списываються на расходы равномерно в течение срока договора.
Аренда земли: когда всё-таки «амортизируют»
Ключевое отличие
| Что учитывается | Учёт в 2026 году | Амортизация |
|---|---|---|
| Земельный участок (собственность арендодателя) | Забалансовый счёт 001 у арендатора | Не начисляется |
| Право пользования землёй (арендное право) | Субсчёт 101 «Земельные участки» у арендодателя | Не начисляется |
| Долгосрочная аренда (строительство объекта) | Дебет 08 → 01 (объект капвложений) | Амортизация по зданию/сооружению, а не по земле |
Практические рекомендации для бухгалтера 2026
- При покупке участка:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» → Кредит 60.
Дебет 01 «Земельные участки» → Кредит 08.
Амортизационных проводок не формируем. - При аренде участка:
Учитываем на забалансе 001 без начисления износа.
Ежемесячно: Дебет 20/26/44 → Кредит 60 «Расходы будущих периодов». - В налоговом учёте:
Учётная политика фиксирует, что земля не относится к амортизируемому имуществу.
Возвратные суммы (например, при продаже участка) включаются в доходы/расходы единовременно.
Часто задаваемые вопросы
Вопрос: Можно ли установить срок полезного использования для земли, чтобы начислять амортизацию?
Ответ: Нет. Ни НК РФ, ни ПБУ 6/01 не предоставляют такой возможности: земля не изнашивается.
Вопрос: Что делать, если компания ошибочно начислила амортизацию на землю в 2025 году?
Ответ: Нужно:
- пересчитать налог на прибыль за 2025 год;
- подать уточнённую декларацию;
- в бухучёте сделать обратную проводку: Дебет 02 → Кредит 91 «Прочие доходы».
Вопрос: Если мы построили на арендованном участке здание, как быть с амортизацией?
Ответ: Амортизацию начисляют на здание (объект основных средств), а не на землю. Срок определяется по Классификатору амортизационных групп (обычно 7-10 группа).
- Земельные участки не амортизируются ни в налоговом, ни в бухгалтерском учёте в 2026 году.
- При покупке участка его стоимость учитывается в составе основных средств без начисления износа.
- Арендованные участки отражаются на забалансе, а арендные платежи списываются на расходы.
- Ошибки прошлых периодов исправляются через уточнённые декларации и корректировки в бухгалтерии.