Актуальность темы. С 2019 года в России идет массовая кадастровая постановка земель под многоквартирными домами за счет бюджета, а упрощенцы (УСН) уже сейчас платят земельный налог за участки, принадлежащие им на праве собственности. В условиях постоянных изменений в земельном законодательстве и налоговом регулировании бухгалтерам критически важно точно знать, на каком именно счете отражать земельные участки, чтобы избежать ошибок в отчетности и претензий со стороны контролирующих органов.
Земельный участок как объект бухгалтерского учета
Земельный участок относится к объектам недвижимости и в соответствии с ФЗ-101-ФЗ должен быть поставлен на кадастровый учет. Однако кадастровый учет не равен бухгалтерскому. В бухучете земля классифицируется как необоротный актив, так как используется длительное время и не предназначена для перепродажи.
Основной счет – 01 «Основные средства» или 08 «Вложения во внеоборотные активы»?
Счет 08 – «точка входа»
Первоначально при приобретении земельного участка затраты отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-1 «Приобретение земельных участков»:
- Дт 08-1 Кт 60 – учтена купля-продажа (договор, акт приема-передачи);
- Дт 08-1 Кт 68 – начислен НДС (если применяется общий режим);
- Дт 08-1 Кт 76 – отражены услуги кадастрового инженера, регистрационные сборы (по ФЗ-101-ФЗ).
Перевод на счет 01
После государственной регистрации права собственности и постановки на кадастровый учет затраты списываются с 08-1 на счет 01 «Основные средства»:
- Дт 01 Кт 08-1 – земельный участок принят к бухгалтерскому учету.
Особенности для УСН и налогового учета
Организации на упрощенной системе налогообложения:
- Не начисляют амортизацию по земельным участкам – земля не подлежит износу (п. 17 ПБУ 6/01);
- Включают уплаченный земельный налог в книгу доходов и расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ):
Дт 20/26/44 Кт 68 – начислен земельный налог.
Отражение в отчетности
| Отчет | Строка | Значение |
|---|---|---|
| Бухгалтерский баланс | 1150 «Земельные участки и объекты природопользования» | Остаточная стоимость по сч. 01 |
| Пояснения к балансу | Раздел «Основные средства» | Раскрываются затраты на приобретение, кадастровые номера, площадь |
Распространённые ошибки
- Ошибка 1. Отражение земли на счете 10 «Материалы» – допустимо только при покупке для перепродажи (товарная земля).
- Ошибка 2. Начисление амортизации – земельный участок не подлежит износу.
- Ошибка 3. Пропуск регистрационных расходов на 08-1 – приводит к занижению первоначальной стоимости.
Чек-лист для бухгалтера
- Проверьте наличие кадастрового паспорта и выписки из ЕГРН.
- Сформируйте первоначальную стоимость на 08-1, включая:
- договорную цену;
- услуги кадастрового инженера (Варганова А. А., аттестат № 50-11-582);
- госпошлину за регистрацию.
- Переведите объект на счет 01 после регистрации права.
- Не начисляйте амортизацию.
- Регулярно начисляйте и уплачивайте земельный налог.
Земельный участок в бухгалтерском учете отражается на счете 01 «Основные средства» после предварительного учета затрат на счете 08-1. Соблюдение этой последовательности гарантирует корректность налогового и бухгалтерского учета, а также защитит компанию от штрафов и доначислений.
Если вам требуется кадастровый инженер для постановки на учет или актуализации границ, можно обратиться к Варгановой А. А. (аттестат № 50-11-582, тел. +7 -26 562-79-74, e-mail: avarganova@yandex.ru). Специалист поможет собрать документы в соответствии с ФЗ-101-ФЗ.