Земельный участок — особый объект учета, который одновременно относится к основным средствам, но не подлежит амортизации. В 2026 году правила учета земли в коммерческих и бюджетных организациях остались прежними: всё зависит от того, для каких целей он приобретён и на каком режиме находится — собственность, аренда или временное пользование.
Земля в собственности коммерческой организации
Куплен для собственного пользования (строительство, эксплуатация)
- Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-1 «Приобретение земельных участков» — до момента государственной регистрации права.
- После регистрации — проводка Дт 01 Кт 08, субсчет 01.08 «Земельные участки».
- Земля не амортизируется, но ежегодно проверяется на обесценение (тест на убыток от обесценения по МСФО/РСБУ).
Куплен для перепродажи
- Учет ведется на счете 41 «Товары».
- При реализации: Дт 62 Кт 90/1 — выручка; Дт 90/2 Кт 41 — себестоимость.
- НДС не начисляется (подп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ).
Затраты на приобретение
| Вид расхода | Счет |
|---|---|
| Цена договора купли-продажи | 60 «Расчеты с поставщиками» |
| Госпошлина за регистрацию | 08 → 01 или 91 «Прочие доходы и расходы» (если организация применяет НУ) |
| Услуги риэлтора, оценщика | 08 → 01 |
| Долевая оплата «ДДУ» до ввода в эксплуатацию | 08 |
Арендованный земельный участок
Арендованная земля не выводится на баланс арендатора. Вся информация отражается забалансово:
- Счет 001 «Арендованные основные средства», по договорной (кадастровой) стоимости.
- Арендная плата списывается на расходы: Дт 20, 26, 44 Кт 76.
- Если арендатор возводит долгосрочные объекты (здания, сооружения), то они учитываются на счете 01, а земля по-прежнему остаётся на 001.
Земельный участок в бюджетном учете
Поступление в постоянное (бессрочное) пользование
- КОСГУ 310: Дт 0 103 11 330 Кт 0 304 04 310 — принят к учету на дату госрегистрации.
- Счет 103 «Нематериальные и материальные нефинансовые активы», субсчет 103 11 «Земельные участки».
- Объекту присваивается инвентарный номер и заполняется карточка учета (форма 0504036).
Передача во временное безвозмездное пользование
- Сдаеться забалансово на счет 26 «Имущество, переданное во временное пользование».
- Операции отражаются документами «Выбытие НФА» и «Поступление» в 1С БГУ.
Особые ситуации
Участок получен в качестве взноса в уставный капитал
- Оценка земли независимым оценщиком.
- Дт 08 Кт 75 — взнос учредителя.
- После регистрации: Дт 01 Кт 08.
Земля под строительство: когда переводить на 01?
До ввода объекта в эксплуатацию земля учитывается на 08. После ввода здания земля не переводится на 03, а остаётся на 01.08. Стоимость земли не включается в первоначальную стоимость здания и не участвует в амортизации.
Выбытие (продажа) земельного участка
- Дт 62 Кт 91/1 — выручка.
- Дт 91/2 Кт 01 — списание балансовой стоимости.
- Дт 91/2 Кт 68 — НДС не начисляется.
Примеры проводок
Покупка земли для офиса
Дт 08-1 Кт 60 — 10 000 000 ₽ — приобретение участка. Дт 08-1 Кт 76, 30 000 ₽ — госпошлина. Дт 01.08 Кт 08-1 — 10 030 000 ₽, принят к учету после регистрации.
Аренда земли под склад
Дт 20 Кт 76 — 100 000 ₽ — ежемесячная арендная плата.
Земля отражается забалансово на счете 001 без движения по дебету/кредиту.
Чек-лист бухгалтера
| № | Вопрос | Как поступить |
|---|---|---|
| 1 | Земля в собственности | 01.08, не амортизируется |
| 2 | Земля в аренде | 001 забалансово |
| 3 | Бюджетное учреждение | 103 11 330 |
| 4 | Налогообложение при продаже | НДС не облагается, налог на прибыль — по общим правилам |
| 5 | Обесценение земли | Тест на убыток от обесценения (IAS 36) |
Главное — точно определить статус участка: собственность, аренда или временное владение. Далее действовать по схеме:
- Собственность → 08 → 01.08 (коммерция) или 103 (бюджет).
- Аренда → 001 забалансово.
- Реализация → 91 без НДС.
Следуя этим правилам, вы избежите ошибок в отчетности и претензий со стороны налоговых органов в 2026 году.