Краткий ответ

Земельные участки у большинства организаций отражаются на счете 01 «Основные средства», субсчет «Земля»․ Исключение — земли, приобретённые для последующей перепродажи: такие активы учитываються на счете 41 «Товары» или 58 «Финансовые вложения» в зависимости от модели бизнеса․

Почему земля — это особый актив

В отличие от зданий и техники, земля не амортизируется: её полезные свойства не уменьшаются со временем․ Это определяет специфику как бухгалтерского, так и налогового учёта․

Классификация счетов для учёта земли

Счет 01 «Основные средства»

Используется в большинстве случаев:

• земля для собственного использования (строительство, сельхоз-, промпроизводство, офисы и т․ д․);
• участки, предоставленные в аренду вместе с расположенными на них зданиями․

Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

Применяется, если компания владеет землёй исключительно для получения арендной платы, а не для собственных нужд․

Счет 41 «Товары» или 58 «Финансовые вложения»

Для девелоперов, дилеров и спекулятивных инвесторов, которые покупают участки для перепродажи․

Налоговый учёт НДС при приобретении земли

Начиная с действует новая форма счета-фактуры (утверждена Постановлением Правительства РФ № XXX от )․ Ключевые изменения:

• появились коды операций «ЗУ» (земельный участок)․
• в графе 7 ставка НДС указывается «без НДС» либо «20/120» при обратном НДС․

Переоценка и обесценение

Земля в бухучёте отражается по восстановимой стоимости․ Переоценка проводится по решению руководства не чаще 1 раза в год:

1. Оцениваем справедливую стоимость на отчётную дату (независимый оценщик)․
2. Отражаем превышение: Дт 01․3 Кт 83 — добавочный капитал․
3. Если цена упала — Дт 91․2 Кт 01․3 (обесценение)․

Аренда земли: у арендатора

• Долгосрочная аренда (≥ 12 мес․) — учёт на счете 08․4, затем 01․3 с последующей амортизацией (исключение — если договор передаёт только право аренды без передачи актива)․
• Краткосрочная аренда (< 12 мес․) — списание на счёт 20, 26, 44 по мере начисления арендных платежей․

Практический пример проводок (2026 г․)

Ситуация: организация приобрела земельный участок за 12 000 000 ₽ (включая НДС 20 %)․

• Дт 08․1 — Кт 60 — 10 000 000 ₽ (стоимость без НДС)
• Дт 19, Кт 60 — 2 000 000 ₽ (НДС к вычету, если участок приобретён для операций, облагаемых НДС)
• Дт 01․3 — Кт 08․1 — 10 000 000 ₽ (принят к учёту)

Частые ошибки

1. Попытка начислить амортизацию по земле (допускается только по долгосрочным правам аренды)․
2. Отражение земли на счёте 10 «Материалы»․
3. Неверная ставка НДС в новой форме счета-фактуры (с )․

Чек-лист бухгалтера

• ☐ Определили цель приобретения (собственное использование, аренда, перепродажа)․
• ☐ Проверили договор на предмет перехода права собственности/аренды․
• ☐ Подтвердили ставку НДС в счёте-фактуре 2026 г․
• ☐ Оформили первичные документы: акт приёма-передачи, накладную (ТТН 1-Т при транспортировке), акт КС-2/КС-3 при строительстве․