Ключевые положения

Земельный налог относится к местным налогам и регулируется главой 31 Налогового кодекса РФ․ Несмотря на то, что муниципальные бюджетные учреждения (МБУ) финансируются из бюджета муниципального образования, они могут быть признаны плательщиками земельного налога при одновременном соблюдении двух условий:

• на балансе учреждения числится земельный участок;
• право постоянного (бессрочного) пользования или право собственности на этот участок оформлено в установленном порядке․

Кто именно платит: разбор статуса учреждения

Учреждения на праве оперативного управления

С 2020 г․ вступили в силу изменения, внесённые Федеральным законом от № 275-ФЗ․ Земельные участки, закреплённые за федеральными казёнными учреждениями и муниципальными казёнными учреждениями на праве оперативного управления, не признаются объектом налогообложения (пп․ 2 п․ 2 ст․ 389 НК РФ)․

Однако если муниципальное бюджетное или автономное учреждение числится в ЕГРН как правообладатель, налог платится на общих основаниях․

Переходные положения: что делать с участками до

До 2020 г․ часть учреждений успела перевести земли из оперативного управления в постоянное (бессрочное) пользование․ Такие участки облагаются земельным налогом․

Если перевод не был завершён, земля остаётся федеральной / муниципальной собственностью и налогом не облагается, но:

• использование земли без переоформления может быть признано самовольным;
• в случае необходимости реализации объектов недвижимости потребуется земельный аукцион с последующим оформлением права аренды․

Налоговая база и ставки

Как определяется кадастровая стоимость

База по земельному налогу — это кадастровая стоимость участка на 1 января отчётного года․

Информацию можно получить:

1. через ЕГРН-выписку (электронный сервис Росреестра);
2. на публичной кадастровой карте;
3. в ФГИС ЕГРН через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС․

Ставки и льготы

Базовые ставки (ст․ 394 НК РФ):

• 0,3 % — для земель:
  • застроенных объектами жилищного фонда;
  • предназначенных для обеспечения деятельности учреждений здравоохранения, образования, культуры;
  • занятых под объекты инженерной инфраструктуры ЖКХ․
• 1,5 % — прочие земли․

Муниципальные власти вправе уменьшать ставки или устанавливать льготы․ Например:

• В Москве бюджетным учреждениям предоставлена 100 % льгота при использовании земель под объекты образования и культуры (Закон г․ Москвы от № 74)․
• В Санкт-Петербурге для учреждений культуры применяется ставка 0,1 % (Закон СПб от № 617-105)․

Порядок исчисления и уплаты

Кто подаёт декларацию

С организации обязаны подавать единую декларацию по земельному налогу (Форма KND 1153005)․

Срок сдачи — не позднее 31 марта года, следующего за отчётным․

Авансовые платежи

Если муниципальный район ввёл в действие авансовые платежи, учреждение уплачивает:

• 1/4 от годовой суммы налога — не позднее последнего числа месяца, следующего за отчётным кварталом;
• остаток (до полной суммы) — не позднее 1 марта следующего года․

Бухгалтерские проводки

Учёт налога ведётся на счёте 0 401 20 290 «Расходы на уплату налогов и сборов»․

Пример:

Дебет 0 401 20 290 Кредит 0 303 13 730, начислен земельный налог․
Дебет 0 303 13 830 Кредит 0 201 11 610 — перечислен налог со счёта бюджета․

Контроль, ответственность и спорные ситуации

Штрафы за неуплату

• 20 % от неуплаченной суммы — обычный штраф (ст․ 122 НК РФ);
• 40 % — при доказанном умышленном уклонении․

Как оспорить кадастровую стоимость

Учреждение вправе:

1. Заказать независимую оценку рыночной стоимости участка․
2. Подать в Комиссию при Росреестре или в суд заявление об оспаривании․
3. При положительном решении новая (сниженная) стоимость применяется с начала текущего налогового периода․

Чек-лист для бухгалтера МБУ

1. Проверьте правовой статус земли в ЕГРН: оперативное управление → налог не платится; постоянное пользование или собственность → платится․
2. Уточните ставку в муниципальном правовом акте․
3. Запросите кадастровую стоимость на 1 января отчётного года․
4. Рассчитайте налог и авансы (если введены)․
5. Начислите, отразите в бухгалтерии, уплатите․
6. Не забудьте о льготах и возможности оспаривания кадастровой стоимости․

Муниципальные бюджетные учреждения не освобождены от уплаты земельного налога автоматически․ Их статус плательщика определяется формой закрепления земельного участка и решениями местных властей․ Своевременная проверка ЕГРН, мониторинг ставок и льгот, а также грамотное оформление резервов позволят избежать штрафов и оптимизировать расходы бюджета․