В практике бухгалтерского учета часто возникает ситуация, когда выявляется, что в прошлых отчетных периодах амортизация по определённым объектам основных средств (ОС) была начислена не в полном объёме или вовсе не учтена. Возникает закономерный вопрос: можно ли «догнать» недоначисленную амортизацию и отразить её в текущем периоде? Ниже разберёмся, что говорят нормативные акты, какие есть варианты исправления и какие налоговые последствия могут появиться.
Когда именно начинается начисление амортизации по 157н
Согласно Инструкции 157н (пункт 34), амортизация по основным средствам и нематериальным активам начинает начисляться:
- с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учёту;
- и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия или полного списания стоимости.
То есть принцип «месяц вслед за месяцем» — жёсткий: датой начисления считается именно следующий месяц, а не текущий и не «задним числом».
Что делать, если в прошлых периодах амортизация не начислялась
Ошибка выявлена в текущем году
Если организация выявила ошибку до окончания отчётного года, то она может:
- Начислить «просроченную» амортизацию специальными проводками в декабре текущего года, относя её к текущим расходам.
- Исправить первичные документы (расчёты амортизации, акты ввода в эксплуатацию и т.д.).
В бухгалтерском учёте используются счета 0 401 20 271 (или 0 109 хх 271) и соответствующие счёта 0 104 хх 411.
Ошибка выявлена после завершения отчётного года
Если ошибка обнаружена уже в следующем году, то поступать нужно так:
- Бухгалтерский учёт. Начисление амортизации за прошлые периоды нельзя отразить просто как текущий расход. Необходимо либо:
- исправить сравнительные показатели в бухгалтерской отчётности (корректировка прошлых периодов), если ошибка «существенна»;
- или отнести сумму к текущим доходам/расходам, если ошибка «несущественна» (по ПБУ 22/2010).
- Налоговый учёт. В налоге на прибыль «задним числом» начислить амортизацию нельзя. Письмо Минфина России от № 03-03-06/1/48575 прямо указывает: суммы, которые могли быть признаны амортизационными отчислениями в прошлых налоговых периодах, но не были своевременно учтены, в текущем периоде не принимаются к вычету.
Практические примеры
Пример 1. Ошибка выявлена в декабре 2025 г.
Организация ввела здание в эксплуатацию , но забыла начислять амортизацию. Ошибка обнаружена . Можно в декабре 2025 г. начислить амортизацию за май–ноябрь одним проводочным пакетом, относя сумму к текущим расходам.
Пример 2. Ошибка выявлена в январе 2026 г.
Организация выявила, что амортизация за 2024 и 2025 гг. по станку была занижена на 120 000 ₽. В бухгалтерии корректируют сравнительные данные: в отчётности за 2026 г. показывают уточнённые остатки на и . В налоговом учёте недоначисленные 120 000 ₽ не принимаются к вычету, так как периоды упущены.
Как правильно оформить корректировки
- Составить бухгалтерскую справку-расчёт с обоснованием сумм и периодов.
- Подготовить уточнённую налоговую декларацию за каждый период, если корректировка проводится «назад» (для налога на прибыль это не даст права на дополнительный вычет, но исключит занижение налоговой базы).
- Провести проводки в учётной системе, сохранив аудит-трейл изменений.
Важные выводы
- Начислить амортизацию «датой пост-фактум» за прошлые отчетные годы в текущем периоде нельзя — это противоречит принципу временной определённости фактов хозяйственной деятельности.
- Если ошибка выявлена внутри текущего года — можно начислить «накопившуюся» амортизацию в последнем месяце года.
- Если ошибка выявлена в следующем году — корректируйте сравнительные показатели либо признайте расход текущего периода (если ошибка несущественна), но в налоговом учёте «отмотать время назад» не получится.
Чек-лист для бухгалтера
- Определите характер ошибки (не начислена вообще / занижена).
- Установите, в каком году она была допущена и в каком обнаружена.
- Оцените существенность (влияние на финансовый результат).
- Выберите способ исправления (корректировка прошлых периодов или текущий расход).
- Подготовьте справку-расчёт, проводки, корректирующие документы.
- В налоговом учёте — учтите, что «задним числом» амортизацию не восстановишь.