В статье разберём, как правильно учесть и списать затраты на строительство объектов, возводимых хозяйственным способом или с привлечением подрядчиков. Материал будет полезен компаниям на УСН и на общем режиме, а также учреждениям, где долгие годы числятся объекты незавершённого строительства (ОНС).

Когда затраты становятся «строительными»

Бухгалтерский учёт начинается с момента подписания договора подряда или приказа о начале хозяйственного способа. К строительным затратам относятся:

• покупные материалы и оборудование;
• работы субподрядчиков;
• аренда спецтехники;
• зарплата сотрудников, задействованных в стройке, и начисленные на неё взносы;
• проектно-сметная документация;
• проценты по целевым кредитам и займам.

Бухгалтерский учёт: счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Все перечисленные затраты собираются на субсчёте 08-3 «Строительство объектов основных средств» до ввода объекта в эксплуатацию.

2.1 Проводки при хозспособе

1. Дт 10 – Кт 60 – приобретены строительные материалы.
2. Дт 08-3 – Кт 10 – материалы отпущены на строительство.
3. Дт 08-3 – Кт 70, 69 – начислена зарплата рабочим и взносы.
4. Дт 08-3 – Кт 02 – начислена амортизация используемых основных средств.
5. Дт 01 – Кт 08-3 – объект принят к учёту как основное средство после ввода в эксплуатацию.

2.2 Подрядный способ

На счёте 08-3 отражается только стоимость работ по акту КС-2 (форма КС-3 не является основанием для бухучёта!).

• Дт 08-3 – Кт 60 – приняты работы подрядчика.
• Дт 01 – Кт 08-3 – объект введён в эксплуатацию.

Налоговый учёт: УСН и общий режим

3.1 УСН «Доходы минус расходы»

Для списания затрат необходимо одновременное выполнение двух условий (п. 3 ст. 346.16 НК РФ):

• объект сдан в эксплуатацию и введён в состав основных средств;
• оплата подрядчика или поставщика произведена.

Расходы включаются равными долями в течение налогового периода: если здание введено в декабре, всю сумму можно отнести на расходы 4 квартала.

3.2 Налог на прибыль

На ОСНО затраты списываются через амортизацию после ввода объекта в эксплуатацию. Возможен единовременный вычет до 30 % от стоимости (инвестиционный вычет) при наличии регионального закона.

Простой объект незавершённого строительства: что делать?

Ситуация, когда на балансе более 20 лет числится ОНС, нередка. Алгоритм действий:

1. Инвентаризация. Проверить фактическое состояние объекта: достроен, разрушен, используется по нецелевому назначению.
2. Оценка на соответствие критериям ОС. Если объект готов и используется, оформляем акт ввода в эксплуатацию и переводим с 08-3 на 01.
3. Реализация незавершёнки. Можно продать долгострой. Тогда:
   • оформляем договор купли-продажи;
   • Дт 62 – Кт 91-1 – выручка;
   • Дт 91-2 – Кт 08-3 – списана балансовая стоимость ОНС.
4. Списание по причине ненадобности. Если объект подлежит сносу или не может быть достроен, оформляем акт списания, отражаем убыток по Дт 91-2.

Типовые ошибки

• Материалы списали сразу на 20, 26, 44 счёт. Это приводит к занижению налоговой базы при УСН: нельзя отнести материалы на расходы до ввода объекта.
• Забыли оформить акт ввода. Без акта МОГ объект не признаётся основным средством и не амортизируется.
• Использовали аванс подрядчику как расход. При УСН расходы учитываются только по факту выполненных и принятых работ.

Чек-лист для бухгалтера

1. Проверь договор подряда: есть ли акт КС-2?
2. Собери все первичные документы: ТТН, накладные, акты, договоры аренды техники.
3. Каждый месяц сформируй проводки по 08-3 и сверь с данными бухгалтерского баланса.
4. После получения акта ввода в эксплуатацию за 1 день оформи карточку ОС и начисли первую амортизацию.
5. Если объект достроен после 20 лет простоя, подай уведомление в Росимущество и налоговую, чтобы избежать штрафов за неэффективное использование.

Своевременное и правильное списание затрат на строительство позволяет избежать споров с налоговой, корректно формировать себестоимость будущих услуг и не потерять инвестиционный вычет. Сохраняйте чек-лист и обращайтесь к нему при каждом новом строительном проекте!