Краткий ответ
Для отражения налога на землю в бухгалтерском учете организаций применяют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» и субсчет 68.09 «Земельный налог».
Контекст: различия между налоговым и бухгалтерским учетом
Прежде чем перейти к конкретным счетам, важно помнить: прибыль, рассчитанная по Налоговому кодексу, редко совпадает с прибылью по бухгалтерскому учету. Это связано с тем, что:
- в бухгалтерском и налоговом учете действуют разные правила признания доходов и расходов;
- из-за этого возникают временные разницы, которые требуют отдельного анализа.
Первое правило — четкая классификация расходов
Налог на землю можно отнести:
- к общехозяйственным расходам (если земельный участок используется в деятельности всей организации);
- к расходам на производство (если участок задействован в конкретном производственном процессе);
- к расходам на продажи (если участок связан с торговлей или складской деятельностью).
Проводки по начислению налога на землю
Вариант 1. Учет в составе общехозяйственных расходов
Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 68.09 «Земельный налог»
Вариант 2. Учет в составе расходов на производство
Дт 20 «Основное производство» (или 23, 25) Кт 68.09 «Земельный налог»
Вариант 3. Учет в составе коммерческих расходов
Дт 44 «Расходы на продажи» Кт 68.09 «Земельный налог»
Оплата налога
После перечисления налога в бюджет бухгалтер составляет проводку:
Дт 68.09 «Земельный налог» Кт 51 «Расчетные счета»
Нюансы для разных налоговых режимов
- ОСНО: земельный налог относится на расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль.
- УСН (доходы минус расходы): налог на землю также включается в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу, но только после фактической оплаты.
- ЕНВД и Патент: земельный налог не влияет на расчет единого налога, но подлежит уплате как самостоятельный платеж.
Главное: в бухгалтерском учете налог на землю всегда отражается на счете 68.09, а конкретная дебетовая проводка (20, 23, 25, 26, 44) зависит от экономического содержания использования земельного участка.