Дата публикации:

Что считается доходом от реализации программного обеспечения?

В налоговом законодательстве РФ доход от реализации программ для ЭВМ (ЭВМ) относится к доходам от реализации (ст. 249 НК РФ). К такому доходу относятся:

• Продажа эксклюзивных и неисключительных прав на использование программ;
• Продажа готовых экземпляров (копий) программ, реализованных в виде физических носителей или электронных файлов;
• Лицензионные платежи, получаемые в течение срока действия договора (п. 2 ст. 271 НК РФ).

Если программа была создана в результате реорганизации и компания получила исключительное право на неё, то доход от её реализации учитывается в составе доходов от разработки и реализации программного обеспечения (п. ). Это важно для подтверждения статуса «ИТ‑организации», имеющей право на налоговые льготы.

Нормативно‑правовая база

Как рассчитывается «доля доходов от ИТ‑деятельности»?

Для получения льготных налоговых режимов (по налогу на прибыль, страховым взносам и др.) ИТ‑компания должна доказать, что её доля доходов от ИТ‑деятельности составляет не менее установленного порога. Порог может различаться в зависимости от конкретной льготы:

1. 70 % – минимальная доля доходов от ИТ‑деятельности для получения льготной ставки налога на прибыль (п. 2026‑02‑17).
2. 90 % – требуемая доля для льгот по страховым взносам и при отнесении организации к «ИТ‑сектору» (п. 2026‑02‑18, 2021‑01‑12).

Что включается в числитель (ИТ‑доходы)?

• Доходы от разработки, адаптации, модификации программ для ЭВМ и баз данных;
• Доходы от их установки, тестирования и сопровождения (только если программы ранее разрабатывались, модернизировались или адаптировались компанией);
• Доходы от реализации прав на использование программ (лицензионные платежи), включая доходы от продажи экземпляров;
• Доходы от предоставления услуги по облачному использованию (SaaS), если программный продукт является собственностью организации.

Что включается в знаменатель (общий доход организации)?

В общий доход входят все виды доходов, получаемых организацией в отчётном (налоговом, расчётном) периоде, в т.ч.:

• Обычная коммерческая деятельность (продажа товаров, услуг, аренда и пр.);
• Внереализационные доходы (постоянные доходы от инвестиций, дивиденды и т.п.);
• Доходы от реализации программ, если они не подпадают под ИТ‑деятельность (например, продажа готового ПО, разработанного сторонними подрядчиками).

Формула расчёта

Доля ИТ‑доходов = (Сумма ИТ‑доходов ÷ Общий доход) × 100 %

Пример расчёта (условные цифры):

В данном примере компания не достигла порога 70 % и не может претендовать на льготную ставку налога на прибыль;

Налоговые льготы, связанные с долей ИТ‑доходов

• Льготная ставка налога на прибыль (15 % вместо 20 %) – применяется, если доля ИТ‑доходов ≥ 70 % и компания соответствует другим условиям (наличие ИТ‑квалифицированных специалистов, отсутствие задолженностей по налогам).
• Снижение страховых взносов – при доле ИТ‑доходов ≥ 90 % ставка взносов может быть уменьшена до 7,6 % (п. 2026‑02‑18).
• Освобождение от налога на имущество для объектов, используемых в ИТ‑деятельности, при соблюдении порога 70 %.
• Упрощённый порядок бухгалтерского учёта – возможность списать расходы на приобретение прав на программное обеспечение в течение срока действия договора (см. п. 2 ст. 271 НК РФ).

Бухгалтерский учёт доходов и расходов по программному обеспечению

Учёт доходов от лицензий

Если лицензия предоставляется на срок более 12 мес., доход признаётся равномерно в течение срока действия договора (п. 2 ст. 271 НК РФ). При единовременной выплате лицензионного вознаграждения сумма распределяется на равные части за каждый месяц договора.

Учёт расходов на приобретение прав

Расходы на приобретение неисключительных прав рассматриваются как нематериальные активы (НМА). При отсутствии определённого срока использования их необходимо распределять в течение периода, не превышающего 5 лет, либо согласно принципу равномерного признания (письмо Минфина от ).

Пример бухгалтерского отражения

Дт 90 «Продажи» 2 000 000
 Кт 62 «Расчеты с покупателями» 2 000 000
(Получен лицензионный платёж за 2025‑2027 гг.)

Дт 08 «Нематериальные активы» 5 000 000
 Кт 60 «Расчеты с поставщиками» 5 000 000
(Приобретены неисключительные права на ПО)

Дт 20 «Основное производство» 1 000 000
 Кт 08 «Нематериальные активы» 1 000 000
(Амортизация прав за текущий год)

Практические рекомендации для ИТ‑компаний

1. Вести отдельный учёт ИТ‑доходов. Открыть отдельный аналитический план счёта 90 «Продажи» с субсчетами «Продажи программ», «Лицензионные платежи», «Услуги по установке и сопровождению».
2. Контролировать срок действия лицензий. При заключении договоров фиксировать даты начала и окончания, чтобы корректно распределять доходы.
3. Своевременно распределять единовременные лицензионные платежи. Использовать автоматические расчёты в бухгалтерском программном обеспечении.
4. Проводить годовой расчёт доли ИТ‑доходов. Сравнивать с пороговыми значениями 70 % и 90 % и при необходимости скорректировать структуру доходов (например, увеличить количество собственных разработок).
5. Документировать каждый этап разработки. Наличие технической документации, договоров с заказчиками и актов выполненных работ помогает подтвердить, что доход относится к ИТ‑деятельности.
6. Следить за изменениями законодательства; Периодически проверять новые письма Минфина и ФНС (например, письма от СД‑4‑3/763).

Возможные риски и как их минимизировать

• Неправильный отбор доходов. Включение в ИТ‑доходы доходов от реализации программ, разработанных сторонними подрядчиками, может привести к отказу в льготе.
• Нарушение принципа равномерного признания. При распределении лицензионных платежей следует строго соблюдать сроки договора; иначе налоговая инспекция может начислить штрафы.
• Неполный учёт расходов. Неучтённые расходы на приобретение прав могут увеличить налогооблагаемую базу.
• Снижение доли ИТ‑доходов. Если в отчётном периоде доля упадёт ниже 70 % (или 90 %), льготы будут аннулированы на весь период.

Для снижения рисков рекомендуется проводить внутренний аудит бухгалтерского и налогового учёта перед сдачей отчётности.

Доля доходов от реализации экземпляров разработанных организацией программ для ЭВМ – ключевой показатель, определяющий возможность получения налоговых льгот в России. Для успешного применения льгот необходимо:

• Точно классифицировать ИТ‑доходы и вести их отдельный учёт;
• Распределять лицензионные платежи согласно срокам договоров;
• Отслеживать и поддерживать порог доли ИТ‑доходов (70 % или 90 % в зависимости от льготы);
• Соблюдать требования Налогового кодекса и разъяснений Минфина/ФНС.

Тщательное планирование финансовой стратегии и постоянный контроль за структурой доходов позволяют ИТ‑компаниям эффективно использовать предоставляемые государством налоговые льготы и оптимизировать налогообложение.

Статья составлена на основе открытых источников, включая разъяснения Минфина РФ от , , письма ФНС от и практику применения льготных ставок в 2024‑2026 гг.