Капитальное строительство — это процесс создания, расширения, реконструкции или технического перевооружения объектов основных средств, который требует значительных денежных затрат․ Правильный учет этих затрат является ключевым элементом управления проектом, а также важным требованием налогового и бухгалтерского законодательства Российской Федерации․
Нормативно-правовая база
- Приказ Минфина РФ от № 167 — утверждает ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство»․
- ПБУ 6/01 «Учет основных средств», определяет, что все затраты на строительство формируют первоначальную стоимость объекта․
- Методика МДС 81-35․2004 — регламентирует порядок формирования сметной документации․
- Приказ Минстроя РФ от № 812/пр — устанавливает нормативы накладных расходов при определении сметной стоимости․
Структура денежных затрат на капитальное строительство
Основные виды затрат
| Группа затрат | Что включает | Примеры |
|---|---|---|
| Строительные работы | Земляные, бетонные, кирпичные и другие работы | Фундамент, стены, крыша |
| Монтаж оборудования | Установка и подключение оборудования | Лифты, котлы, системы вентиляции |
| Приобретение оборудования | Стоимость оборудования, требующего монтажа | Технологическое оборудование для завода |
| Проектно-изыскательские работы | Разработка проектной документации и проведение изысканий | Проект здания, геологические изыскания |
| Иные капитальные затраты | Непредвиденные расходы, страхование, проценты по кредитам | Рост цен на материалы, форс-мажор |
Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств
Согласно новым стандартам, к таким затратам относятся:
- Расходы по содержанию строительной площадки (видеонаблюдение, охрана, уборка);
- Обязательное страхование ответственности;
- Услуги технического надзора;
- Государственные пошлины и экспертизы․
Способы капитального строительства и особенности учета затрат
Хозяйственный способ
При хозяйственном способе строительство осуществляется собственными силами организации․ Все затраты собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств»․
Пример проводки:
Дт 08-3 Кт 10, 70, 69, 02 — отражены затраты на строительство Дт 19 Кт 60 — отражен НДС по приобретенным материалам
Подрядный способ
При подрядном способе работы выполняются сторонними организациями․ Затраты учитываются по актам выполненных работ (форма КС-2) и справкам о стоимости выполненных работ (форма КС-3)․
Дт 08-3 Кт 60, задолженность перед подрядчиком Дт 19 Кт 60, НДС из КС-2
Учет затрат по объектам и источникам финансирования
Объектный учет
Каждый строящийся объект учитывается отдельно․ Для этого используется аналитический учет по:
- Объектам капитального строительства;
- Этапам строительства;
- Видам затрат (по сметным статьям)․
Источники финансирования
| Источник | Субсчет | Особенности |
|---|---|---|
| Бюджетные средства | 0 106 00 000 | Учет ведется в соответствии с инструкцией 157н |
| Собственные средства | 08-3 | Учет ведется по ПБУ 6/01 |
| Субсидии | 86 | Целевое финансирование на капвложения |
Налоговый учет затрат на капитальное строительство
Выбор вида расходов в налоговом учете
В налоговом учете затраты на строительство относятся к:
- Капитальным вложениям — если объект будет принят к учету как основное средство;
- Внереализационным расходам — если затраты не формируют стоимость объекта (например, проценты по кредиту до ввода в эксплуатацию)․
Амортизация
После ввода объекта в эксплуатацию затраты списываются через амортизацию в течение срока полезного использования․
План-фактный анализ затрат
Для контроля используется система план-факт анализа:
- Плановые затраты — берутся из сметной документации;
- Фактические затраты — отражаются по мере их возникновения․
Это позволяет своевременно выявлять отклонения и принимать управленческие решения․
Учет денежных затрат на капитальное строительство — это многоуровневая система, включающая:
- Группировку затрат по видам и объектам;
- Разделение по способам строительства (хозяйственный и подрядный);
- Разграничение по источникам финансирования;
- Корректное отражение в бухгалтерском и налоговом учете․
Качественная организация учета позволяет не только соблюдать требования законодательства, но и эффективно управлять ресурсами строительной организации․