Упрощённая система налогообложения (УСН) с объектом «доходы» — один из самых популярных налоговых режимов для малого и среднего бизнеса. При ставке 15 % налога налоговая база составляет весь полученный доход‚ за исключением тех видов доходов‚ которые законом не входят в налоговую базу.

Общая концепция УСН 15 %

Для плательщиков УСН «доходы» налог рассчитывается по формуле:

Налог = 15 % × (Сумма всех признаваемых доходов – (вычеты‚ если они предусмотрены))

В отличие от УСН «доходы минус расходы» (6 %)‚ здесь нет возможности уменьшать базу за счёт расходов‚ поэтому важно точно знать‚ какие поступления включаются‚ а какие исключаются из налогооблагаемой базы.

Какие виды доходов включаются в налоговую базу УСН 15 %

Ниже перечислены основные категории доходов‚ которые считаются налогооблагаемыми при УСН «доходы».

Операционная (основная) деятельность

• Выручка от реализации товаров‚ работ‚ услуг;
• Поступления от оказания посреднических услуг‚ агентских вознаграждений;
• Поступления от выполнения договоров подряда‚ комиссии‚ вознаграждения за аренду оборудования;
• Доходы от реализации продукции собственного производства.

Доходы от реализации основных средств и нематериальных активов

• Выручка от продажи (ликвидации) зданий‚ сооружений‚ транспортных средств‚ оборудования‚ программного обеспечения;
• Прибыль от обмена (бартерных сделок) активами‚ если в результате получен денежный эквивалент.

Финансовые доходы

• Процентные доходы по вкладам‚ депозитам‚ облигациям‚ займам (за исключением доходов‚ полученных от вложений в ценные бумаги‚ подлежащих налогообложению НДФЛ);
• Доходы от операций с ценными бумагами‚ если они получены в рамках предпринимательской деятельности (например‚ трейдинг);
• Выплаты по договору лизинга‚ если лизингополучатель является плательщиком УСН.

Доходы от аренды и сдачи внаем

• Арендные платежи за сдачу внаем недвижимости‚ оборудования‚ автотранспорта;
• Доходы от субаренды‚ если субарендатор является юридическим лицом или ИП‚ использующим УСН.

Прочие доходы

• Гранты и субсидии‚ полученные в рамках предпринимательской деятельности (если они не освобождены законом);
• Штрафы‚ пени‚ неустойки‚ полученные от контрагентов;
• Комиссионные вознаграждения от посреднической деятельности;
• Возврат авансов и предоплат‚ если они фактически являются доходом (не возвратом излишков).

Какие доходы НЕ включаются в налоговую базу УСН 15 %

Существует ряд доходов‚ которые по законодательству не признаются налогооблагаемыми при УСН «доходы». Их важно учитывать‚ чтобы не платить налог дважды.

• НДФЛ‚ уплаченный в бюджет — например‚ доходы от трудовой деятельности‚ получаемые в виде зарплаты физическому лицу‚ не входят в базу УСН.
• Доходы от продажи имущества‚ полученного в дар‚ наследство — если они не являются предметом предпринимательской деятельности.
• Возврат излишков по налогу на имущество‚ НДС‚ акцизам — эти суммы являются возвратом‚ а не доходом.
• Субсидии и гранты‚ освобожденные от налогообложения (например‚ целевые субсидии на развитие сельского хозяйства‚ если они подпадают под льготы).
• Платежи по страховым полисам (страховые выплаты‚ компенсации за ущерб).
• Доходы от инвестиций в ИИС‚ ПИФы и аналогичные инструменты‚ если они классифицируются как доходы физического лица‚ а не как предпринимательская деятельность.

Как рассчитывается налоговая база

Для большинства плательщиков процесс расчёта выглядит так:

1. Собираются все документы‚ подтверждающие поступления (счета‑фактуры‚ накладные‚ выписки из банка).
2. Определяется общая сумма доходов за отчётный период (квартал или год).
3. Из общей суммы вычитаются доходы‚ которые законом исключаются из налоговой базы (см. пункт 3).
4. Полученная цифра умножается на ставку 15 % — это и будет сумма налога.

Пример расчёта (условный):

Выручка от продаж: 2 000 000 ₽
Аренда офиса: 300 000 ₽
Проценты по вкладу: 50 000 ₽
Исключаемые доходы (НДФЛ‑платёж): 0 ₽
Налоговая база: 2 350 000 ₽
Налог (15 %): 352 500 ₽

Последние изменения в законодательстве (2026 г.)

С года в РФ введён новый режим АУСН (альтернативный УСН)‚ который представляет собой гибридную схему налогообложения. По переходу на АУСН:

• Организации‚ использующие УСН «доходы» (15 %)‚ могут добровольно перейти на АУСН‚ где ставка составляет 1 % от доходов‚ но при этом предусмотрены более строгие ограничения по видам деятельности.
• Для ИП и ООО‚ получающих значительные финансовые доходы (процентные‚ дивиденды)‚ АУСН может оказаться менее выгодным‚ поскольку такие доходы подлежат налогообложению по ставке 13 % (НДФЛ) независимо от выбранного режима.
• Если вы планируете перейти на АУСН‚ необходимо проанализировать структуру своих доходов: если они преимущественно «операционные»‚ то АУСН может быть выгоднее; если же большая часть доходов – финансовые‚ лучше остаться на традиционной УСН 15 %.

В любом случае‚ решение о переходе следует принимать совместно с бухгалтером‚ учитывая:

1. Состав доходов за последний год;
2. Планируемые изменения в бизнес‑модели;
3. Наличие льгот и субсидий‚ которые могут быть потеряны при переходе.

Практические рекомендации для налогоплательщиков

• Вести отдельный учёт доходов – это упростит подготовку декларации и позволит быстро определить‚ какие суммы следует исключить.
• Проверять договорные условия – в некоторых контрактах может быть пункт о удержании НДФЛ‚ что уменьшит вашу налоговую базу.
• Регулярно обновлять сведения о изменениях налогового законодательства (особенно в начале каждого года).
• Если у вас есть значительные финансовые доходы‚ рассматривайте возможность их получения через юридическое лицо‚ которое будет использовать УСН «доходы минус расходы» (6 %) – в этом случае часть расходов (проценты по кредитам‚ комиссии) можно будет учитывать.
• Не забывайте о своевременной сдаче деклараций (до 30 апреля года‚ следующего за отчётным).

УСН «доходы» с ставкой 15 % – простой и понятный налоговый режим‚ но его эффективность напрямую зависит от правильного определения того‚ что считаеться доходом. Включаются все поступления‚ полученные в результате предпринимательской деятельности‚ за исключением тех‚ которые законом специально исключены. С учётом последних изменений в 2026 году (введение АУСН) важно регулярно анализировать структуру доходов и при необходимости корректировать выбранный режим налогообложения.

Тщательный учёт и своевременный анализ помогут избежать неожиданного налогового бремени и воспользоваться всеми доступными льготами.