Вопрос налогообложения при получении права безвозмездного пользования (БП) нежилым помещением часто вызывает затруднения у бухгалтеров‚ налоговых консультантов и руководителей предприятий. В статье подробно рассмотрим‚ какие налоги возникают у юридических и физических лиц‚ какие нормы регулируют их уплату‚ а также какие документы необходимо оформить.
Что подразумевается под безвозмездным пользованием?
Безвозмездное пользование – это предоставление арендатору (пользователю) права пользования имуществом без получения арендной платы. В случае нежилых помещений такие договоры могут заключаться между:
- государственными и муниципальными организациями;
- коммерческими компаниями и некоммерческими фондами;
- физическими лицами‚ получающими помещение от родственников.
Наличие договора БП обязательно‚ иначе налоговые органы могут признать факт скрытой аренды и применить штрафные санкции.
Нормативно-правовая база
Основные нормативные акты‚ регулирующие налогообложение безвозмездного пользования:
- Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ):
- Ст. 247 – налог на прибыль организаций.
- Ст. 346.2 – порядок определения доходов от безвозмездного пользования имуществом.
- Ст. 346.3 – исключения из налогообложения.
- Ст. 393 – налог на добавленную стоимость (НДС).
- Ст. 417 – налог на имущество физических лиц.
- Ст. 231 – налог на доходы физических лиц (НДФЛ).
- Постановление Правительства РФ № 1117 от «Об утверждении Положения о порядке и сроках представления и рассмотрения налоговых проверок» (в части контроля за БП).
- Письмо Минфина РФ от № ДПО‑2‑2/1052557 – разъяснение порядка обложения налогом на прибыль при получении имущества в безвозмездное пользование.
Налог на прибыль организаций (НП)
3.1 Как определяется доход от БП?
Согласно ст. 346.2 НК РФ‚ доходом считается рыночная (справедливая) стоимость получаемых прав. При безвозмездном пользовании нежилым помещением необходимо определить внереализационную прибыль в виде:
- условной арендной платы‚ которую арендатор уплатил бы в рыночных условиях;
- стоимости аналогичных помещений‚ арендованных на открытом рынке.
Эту стоимость можно оценить:
- по договорным ценам аренды аналогичных объектов;
- согласно методике Федерального агентства по недвижимости (ФАР);
- по результатам независимой экспертизы‚ если рынок неоднозначен.
3.2 Как учитывается доход в бухгалтерском учёте?
Бухгалтеру необходимо отразить полученный доход в счете 91 «Прочие доходы и расходы»:
Дт 91 – Кт 76 (или 99) – «Доход от безвозмездного пользования помещением».
При этом в себестоимости расходов учитываются расходы‚ связанные с содержанием помещения (коммунальные услуги‚ текущий ремонт)‚ если они оплачиваются получателем.
3.3 Налоговая база и ставка
Налоговая база – это полученный доход за вычетом документально подтверждённых расходов. Ставка налога на прибыль для большинства организаций составляет 20 %. При этом‚ если помещение предоставлено в рамках государственной программы‚ возможны льготы (ст. 346.3‚ п. 3 НК РФ).
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
4.1 Кто обязан платить?
Физические лица‚ получившие БП от юридических лиц или от иных физических лиц‚ также обязаны уплатить налог на полученный доход.
4.2 Оценка дохода
Для физических лиц применяется тот же принцип – оценка рыночной арендной платы. При отсутствии рыночных аналогов налоговый орган может использовать методику‚ предложенную Минфином в письме от .
4.3 Ставка налога
Стандартная ставка НДФЛ – 13 % (для резидентов). Для нерезидентов ставка составляет 30 %. Если помещение используется в предпринимательской деятельности в качестве ИП‚ доход включается в общую прибыль и облагается по тем же ставкам.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Согласно ст. 393 НК РФ‚ операции по безвозмездному предоставлению имущества в пользование не являются облагаемыми НДС‚ если получатель не является плательщиком НДС и не использует помещение для облагаемых НДС операций.
Однако‚ если получатель – плательщик НДС и использует помещение в своей облагаемой деятельности‚ он может потребовать вычет НДС по стоимости условной арендной платы‚ если в договоре указана такая стоимость и она отражена в бухгалтерском учете.
Налог на имущество (для физических лиц) и налог на имущество организаций
БП не меняет право собственности‚ поэтому налог на имущество (ст. 417 НК РФ) уплачивается тем‚ кто является собственником помещения. Если собственник – юридическое лицо‚ он уплачивает налог на имущество организаций (ст. 401 НК РФ) независимо от того‚ передаёт ли он помещение в БП.
Документация и порядок отчётности
7.1 Договор безвозмездного пользования
Договор должен включать:
- точный адрес и описание помещения;
- срок действия (не менее 1 года‚ если иное не предусмотрено законом);
- условную арендную плату (для целей налогообложения) – даже если она не выплачивается;
- права и обязанности сторон (коммунальные услуги‚ ремонт и т.д.).
7.2 Оценка стоимости
Необходимо подготовить акт оценки (пример: акт независимого оценщика) и приложить его к бухгалтерской отчетности. Оценка должна быть проведена не реже‚ чем раз в 3 года‚ если рыночные условия изменились.
7.3 Отчетность
В налоговую декларацию по налогу на прибыль (форма 2‑НДФЛ) включается:
- раздел «Внереализационные доходы» – строка 31 (для организаций);
- в декларацию по НДФЛ (форма 2‑НДФЛ) – строка 10 «Доходы от безвозмездного пользования имуществом».
Если получатель – плательщик НДС и использует помещение в облагаемой деятельности‚ в декларацию по НДС (форма 182) указывается условная стоимость в качестве базы налога для вычета.
Практические примеры
Пример 1. Юридическое лицо получает БП от муниципалитета
Компания «ТехноПарк» получила в БП офисное помещение площадью 200 м² от муниципального управления. Стоимость аналогичной аренды на рынке – 250 000 ₽/мес.
- Определяем годовой доход: 250 000 ₽ × 12 = 3 000 000 ₽.
- В бухгалтерском учёте отражаем доход: Дт 91 – Кт 99 «Доход от безвозмездного пользования» 3 000 000 ₽.
- Налоговая база = 3 000 000 ₽ – документально подтверждённые расходы (коммунальные услуги 200 000 ₽). Налог на прибыль = 20 % × 2 800 000 ₽ = 560 000 ₽.
- В декларацию по налогу на прибыль в строке 31 указываем 3 000 000 ₽.
Пример 2. Физическое лицо получает БП от родственника
Иван получил в БП складское помещение от брата. Рыночная арендная плата – 150 000 ₽/мес.
- Годовой доход = 150 000 ₽ × 12 = 1 800 000 ₽.
- Иван подаёт декларацию 2‑НДФЛ‚ строка 10 – указывает 1 800 000 ₽.
- Налог = 13 % × 1 800 000 ₽ = 234 000 ₽.
Часто задаваемые вопросы (FAQ)
- Нужно ли платить налог‚ если арендная плата условно указана ноль? – Да. Налоговый орган оценивает рыночную стоимость и исходит из неё.
- Можно ли воспользоваться льготой по ст. 346.3 НК РФ? – Льгода предоставляются‚ если имущество передано в БП в рамках государственных программ или в интересах социального развития.
- Как оформить вычет НДС‚ если получатель – плательщик? – В договоре указывается условная арендная плата‚ а в бухгалтерском учёте отражается как доход с НДС. Затем получатель заявляет вычет в декларации 182.
- Что делать‚ если оценка стоимости отличается от оценки налоговой инспекции? – Необходимо подготовить пояснительную записку‚ приложить независимую экспертизу и‚ при необходимости‚ запросить разъяснение у налогового органа.
Безвозмездное пользование нежилым помещением – это не «бесплатный» ресурс с точки зрения налогов. По законодательству РФ получатель обязан учитывать рыночную стоимость такого пользования и уплачивать соответствующие налоги:
- Налог на прибыль (для организаций) – 20 % от внереализационного дохода.
- НДФЛ (для физических лиц) – 13 % (резиденты) или 30 % (нерезиденты).
- НДС – может быть вычетом‚ если получатель является плательщиком и использует помещение в облагаемой деятельности.
- Налог на имущество уплачивает собственник‚ а не пользователь.
Ключ к корректному налогообложению – правильная оценка стоимости и полноценная документация. Следуя рекомендациям‚ изложенным в письме Минфина от ‚ а также положениям НК РФ‚ вы избежите штрафов и сможете планировать налоговые обязательства заранее.
Дата публикации: 21:44