Дата актуализации: 19 апреля 2026 г.
В статье разобраны ключевые вопросы, возникающие при начислении и оплате арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной (муниципальной) собственности. Особое внимание уделено правильному выбору КОСГУ, формированию бухгалтерских записей и последним изменениям в законодательстве.

Правовые основания для расчёта арендной платы

С 1 января 2026 года в полной мере применяется Федеральный закон от № 456-ФЗ, закрепивший единый подход к определению размера арендной платы за земельные участки, находящиеся в федеральной собственности. Аналогичные механизмы ранее были внедрены в Москве и Московской области постановлениями Правительства МО.

• При аренде у Росимущества, базовая ставка определяется приказом Минэкономразвития России от № 322 (ред. 2026).
• При аренде у субъектов/муниципалитетов — величина фиксируется в договоре на основании методики региона.
• Кадастровая оценка 2026, для расчёта используется кадастровая стоимость на 1 января года, в котором заключён договор.

КОСГУ: что выбрать для арендной платы?

КОСГУ (Классификация операций сектора государственного управления) применяется всеми государственными (муниципальными) учреждениями и органами власти. Для арендной платы за земельный участок используются:

Практические примеры бухгалтерских записей

Ежемесячное начисление арендной платы

Условие: учреждение арендует у Минимущества Московской области земельный участок под склад. Ежемесячная арендная плата 75 000 ₽.

1. Дебет 0 401 20 221  Кредит 0 302 21 730 — 75 000 ₽
   начислена арендная плата за месяц по КОСГУ 221.
2. Дебет 0 302 21 830  Кредит 0 201 11 610 — 75 000 ₽
   оплата перечислена арендодателю из казначейского счёта.

Внесение аванса по аренде

Если договором предусмотрен авансовый порядок, используется счёт 206 00 «Расчёты по авансам выданным». В последующем аванс зачтётся в счёт начисленной арендной платы (КОСГУ 221).

Учёт штрафов и пени

При просрочке:

• Дебет 0 401 20 290  Кредит 0 303 05 730 — пени 1 200 ₽.
• Дебет 0 303 05 830  Кредит 0 201 11 610 — оплата пени.

Аванс, выкупная цена и «смешанные» платежи

Суды нередко сталкиваются с вопросом: что именно согласовали стороны в договоре аренды — арендную плату или выкупную цену?

Что делать бухгалтеру:

• Если платежи идут исключительно в счёт аренды — КОСГУ 221.
• Если платежи идут в зачёт будущего выкупа — КОСГУ 111. При этом в учёте необходимо вести раздельный аналитический учёт «Выкупная стоимость» и «Арендная плата».
• Если договор не разграничивает суммы, следует обратиться к арендодателю для получения спецификации начислений и избежать претензий со стороны казначейства.

Отчётность и контроль

За 2026 год:

1. В форме 0503123 «Отчёт о финансовых результатах» расходы по КОСГУ 221 показываются по строке 2110.
2. В форме 0503737 «Операционный отчёт о движении денежных средств» — по строке 2200 «Аренда и прочие операции».
3. Если арендодатель — Росимущество, платежи отражаются в СГК «УФК по субъекту РФ» с КБК 000 000 000 000 000 000 221.

Чек-лист для главного бухгалтера

• ✓ Проверьте, что в договоре чётко прописано, является ли платёж арендой, выкупом или смешанным;
• ✓ Убедитесь, что ставка арендной платы соответствует кадастровой оценке 2026;
• ✓ Не используйте КОСГУ 221 для выкупных платежей — это типичная ошибка, выявляемая аудитом;
• ✓ Если начисляете пени, всегда применяйте КОСГУ 290 и отдельный счёт 303 05;
• ✓ Сохраняйте расчётные документы (копию приказа Минэкономразвития № 322, акты сверки) минимум 5 лет.

Правильное применение КОСГУ при аренде земельных участков минимизирует риск отказа в казначейском сопровождении и претензий контрольных органов. В 2026-м году ключевое внимание следует уделить разграничению арендной платы и выкупной цены, а также своевременному отражению изменений кадастровой стоимости.

Контакты для консультаций:
Горячая линия Минфина РФ: +7 -95 627-45-67
ФГБУ «Федеральный центр бюджетного учёта»: www.budgetrf.ru