Актуальность темы: сегодня, 20 апреля 2026 года, в профессиональном сообществе обсуждается предложение о внесении изменений в нормативно-правовые акты, регулирующие бухгалтерский и налоговый учет, в части начисления ускоренной амортизации. Ниже разберёмся, как в этой концепции «разместится» объект, который традиционно считается неамортизируемым — земельный участок.
Почему земля традиционно не подлежит амортизации
- Признак необратимости потребления. Земля не изнашивается и не теряет потребительских свойств со временем.
- Нормативные запреты.
- П. 17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» относит земельные участки к объектам, по которым начисление амортизации не производится.
- Ст. 256 НК РФ прямо исключает землю из состава амортизируемого имущества.
- Налоговые последствия. Прибыль, полученная при продаже земли, не может быть уменьшена на «амортизационные» расходы, что повышает базу по налогу на прибыль при реализации.
Что предлагается изменить: ключевые положения проекта
| Параметр | Действующее регулирование | Проект (концепция ускоренной амортизации) |
|---|---|---|
| Статус земли | Неамортизируемый объект | Возможность включения в амортизационную группу 0 (срок полезного использования > 30 лет) |
| Коэффициент ускорения | Не применяется | До 3,0 для инвестиционных проектов приоритетных отраслей (список утверждается Правительством РФ) |
| Бухгалтерский учет | Не меняется | Сохранение запрета на амортизацию в ПБУ 6/01 |
| Основание | Ст. 256 НК РФ | Федеральный закон (внесение изменений в НК РФ, ПБУ 6/01 не затрагивается) |
Фискальный эффект: модель «До/После»
Без изменений
Организация приобретает земельный участок за 100 млн руб. в 2026 г. В налоговом учете расход не учитывается (кроме случаев продажи), амортизация не начисляется.
С введением ускоренной амортизации (коэффициент 3)
Пусть установленный срок амортизации — 30 лет (360 мес.). С учётом коэффициента 3 фактический срок сокращается до 10 лет (120 мес.).
- Ежемесячная амортизация = 100 млн руб. / 120 = 0,833 млн руб.
- Экономия по налогу на прибыль за год = 0,833 × 12 × 25 % ≈ 2,5 млн руб.
- Общий эффект за 10 лет — 25 млн руб. дисконтированных налоговых выгод.
Риски и спорные моменты
- Бухгалтерско-налоговые расхождения. Налоговый учёт позволит амортизацию, бухгалтерский — нет. Потребуется постоянное применение ПБУ 18/02 и отражение отложенных налоговых обязательств.
- Реоценка кадастровой стоимости. Увеличение кадастровой стоимости влечёт рост налога на имущество, что может «съесть» выгоду от амортизации.
- Доказательство «инвестиционного» характера проекта. Налоговые органы могут оспаривать право на повышенный коэффициент, если не будет обоснования приоритетности отрасли.
- Ретроспективные споры. Если земля приобретена ранее 2026 г., потребуется отдельный порядок перевода её в амортизируемое имущество (оценка, акт ввода в эксплуатацию, техническое заключение).
Как готовиться бухгалтеру уже сейчас
Проверьте учётную политику
Включите в учётную политику на 2026 г. условное правило: «По земельным участкам, в отношении которых вступят в силу изменения НК РФ, амортизация начисляется в налоговом учёте начиная с первого числа квартала, следующего за кварталом вступления изменений».
Разведите бухгалтерские и налоговые регистры
- В 1С:Бухгалтерии создайте дополнительный регистр «Налоговая амортизация по земельным участкам».
- Настройте проводку Дт 68.04.2 Кт 77 для отражения отложенного налогового обязательства в связи с разницей в амортизации.
Подготовьте документы
- Техническое заключение о сроке полезного использования земли (независимые оценщики).
- Копии инвестиционных договоров, подтверждающих статус приоритетного проекта.
- Акт ввода объекта в эксплуатацию в форме, утверждаемой Минфином РФ (проект унифицированной формы № ОС-1земля).
Практический кейс: расчёт налога на прибыль при вариативных сценариях
Исходные данные
- Прибыль до налогообложения — 50 млн руб.
- Земельный участок 100 млн руб. приобретён г.
- Коэффициент ускорения 3, срок 30 лет (360 мес.), фактический — 120 мес.
Сценарий 1: без амортизации земли
Налог на прибыль = 50 млн × 25 % = 12,5 млн руб.
Сценарий 2: с ускоренной амортизацией
- Амортизация за год = 100 млн / 120 мес. × 12 мес. = 10 млн руб.
- Налогооблагаемая база = 50 – 10 = 40 млн руб.
- Налог на прибыль = 40 млн × 25 % = 10 млн руб.
- Экономия за 2027 г. — 2,5 млн руб.
Что делать если изменения не вступят в силу
Даже при отсутствии изменений можно оптимизировать налоговую нагрузку через:
- Разделение участка на части и внесение их в уставные капиталы дочерних компаний, чтобы получить освобождение от налога на прибыль при соблюдении п. 3 ст. 251 НК РФ.
- Бартерные сделки с земельными долями, что позволяет отложить момент признания дохода по ст. 271 НК РФ.
- Использование инвестиционного налогового вычета (ИНВ) на капвложения в инфраструктуру, расположенную на земельном участке (ст. 286.1 НК РФ).
1. Следите за официальными публикациями Минфина РФ и ФНС — ориентировочная дата вступления закона в силу: 01 января 2027 г.
2. Подготовьте «запасной» план по оптимизации земельных активов на случай задержки законопроекта.
3. Уточните политику раскрытия информации в пояснительной записке к годовой отчётности — возможно, придётся раскрывать потенциальные налоговые последствия от изменений законодательства (IFRS (IAS) -7, ПБУ 8/2010).
Напомним: земля остаётся в бухгалтерском учёте неамортизируемым объектом. Всё, что может измениться,, это исключительно налоговые вычеты. Грамотное планирование и своевременная перестройка регистров компании позволят максимально использовать новые возможности и одновременно минимизировать правовые риски.