Дата публикации: 19 апреля 2026 г.
Краткий ответ
Нет, амортизация по земельным участкам не начисляется — ни в бухгалтерском, ни в налоговом учёте. Это прямо закреплено в российском законодательстве и подтверждается практикой 2026 года.
Почему земля не амортизируется
Бухгалтерский учёт
- ПБУ 6/01 «Учёт основных средств», п. 17: перечень объектов, по которым амортизация не начисляется, включает земельные участки и объекты природопользования.
- ФСБУ 26/2020 «Активы, удерживаемые для продажи» и ФСБУ 6/2020 «Основные средства» также не изменили этот порядок: земля считается неисчерпаемым ресурсом, не подверженным физическому износу.
- Исключение: право аренды земельного участка учитывается как права пользования активом (ППА) и амортизируется на протяжении срока договора аренды (п. 21 Федерального стандарта № 258н).
Налоговый учёт
- НК РФ, ст. 256: в перечень амортизируемого имущества земельные участки не входят.
- Классификатор амортизационных групп (утв. Постановлением Правительства РФ № 1 от ) также никаких «земельных» кодов не содержит.
- Соответственно, при расчёте налога на прибыль затраты на приобретение земли не распределяются по амортизационным вычетам, а относятся на себестоимость только при реализации участка.
Как отражать земельные участки в учёте в 2026 году
Бухгалтерский учёт
| Операция | Дебет | Кредит | Примечание |
|---|---|---|---|
| Покупка земельного участка | 08-1 «Приобретение земельных участков» | 60, 76 | По фактическим затратам на покупку |
| Принятие к учёту | 01-3 «Земельные участки» | 08-1 | Без начисления амортизации |
Аренда: право пользования активом (ППА)
Если организация арендует участок вместо покупки:
- Право аренды капитализируется как ППА (счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы» → счёт 01 «ППА»).
- Амортизация начисляется ровно на срок аренды (п. 21 ФСБУ 258н).
- Проводки:
- Дт 08 Кт 76 – формирование стоимости ППА (все арендные платежи, выкупная цена, рег. сборы);
- Дт 01 «ППА» Кт 08 – принятие к учёту;
- Дт 20, 26, 44 Кт 02 – ежемесячная амортизация.
Распространённые ошибки
- Ошибка: Начислять амортизацию на «показательную» амортизационную группу «0».
Правильно: Просто не включать землю в амортизируемое имущество. - Ошибка: Пытаться отнести в расходы при налоге на прибыль затраты на покупку земли.
Правильно: Такие затраты учитываются только при продаже участка (ст. 268 НК РФ). - Ошибка: Не разделять стоимость здания и земельного участка при покупке.
Правильно: Здание амортизируется, земля – нет. Разделение осуществляется по КС или независимой оценке.
Чек-лист для бухгалтера (2026)
- Убедитесь, что земельный участок отражён на субсчёте 01-3 «Земельные участки».
- Не создавайте карточку ОС с амортизационной группой.
- Если у вас договор аренды:
- оформите ППА;
- установите срок полезного использования = сроку аренды;
- ежемесячно начисляйте амортизацию на ППА.
- Контролируйте: при продаже земли учесть выручку и остаточную стоимость по ст. 268 НК РФ.
Ключевая цитата из КонсультантПлюс (2026)
«Обратите внимание, что право пользования активом, принятое к бухгалтерскому учету, амортизируется в течение срока пользования земельным участком (п. 21 Федерального стандарта № 258н).»
В 2026 году земельные участки не амортизируются ни по ПБУ, ни по НК РФ. Исключение составляет право аренды, которое учитывается как ППА и амортизируется на срок договора. Соблюдайте разделение «земля – не амортизируется, здания и аренда – амортизируются» и избежите штрафов и проверок.