Вопрос о том, к какой амортизационной группе относится земельный участок, часто возникает у бухгалтеров, налоговых консультантов и собственников бизнеса․ Ответ на него имеет непосредственное влияние на форму бухгалтерского и налогового учета, а также на размер налога на прибыль․ В данной статье мы разберём, как законодательство РФ регулирует амортизацию земельных участков, какие существуют исключения и как правильно отражать в учете улучшения земли․

Правовая база

1․1 Налоговый кодекс РФ (НК РФ)

• Статья 256 НК РФ – «Основные средства, не подлежащие амортизации»․ В пункте 2 этой статьи прямо указано, что земельные участки, а также другие природные ресурсы (вода, недра и т․п․) не подлежат амортизации․
• Статья 258 НК РФ – «Амортизационные группы (подгруппы)»․ Именно в этой статье определяются группы, к которым относятся основные средства, подлежащие амортизации․ Земля в перечне групп отсутствует․

1․2 Бухгалтерский учет (РСБУ)

• Пункт 2 п․ 3 ст․ 258 Налогового кодекса (в редакции, действующей с 2022 г․) и аналогичный пункт в Положениях по бухгалтерскому учёту (ПБУ 6/01) подтверждают, что земля не является объектом, подлежащим начислению амортизации, поскольку её полезные свойства не уменьшаются со временем․

1․3 Судебная практика

В 2026 году суд поддержал позицию налогового органа, указав, что работы по благоустройству прилегающей территории здания не меняют технологическое назначение земли и, следовательно, не подлежат амортизации (см․ КонсультантПлюс, 2026)․

Почему земельный участок не амортизируется?

Амортизация – это систематическое распределение стоимости основного средства на протяжении его срока полезного использования․ Для земли характерно следующее:

1. Неизменяемость стоимости – земля, в отличие от зданий и техники, не «изнашивается» в процессе эксплуатации․
2. Неопределённый срок службы – законодательством не установлен ограниченный срок полезного использования земли․
3. Экономическая природа – земля считается активом, сохраняющим свою стоимость или даже возрастающей в цене (особенно в городских условиях)․

По этим причинам в налоговом и бухгалтерском учёте земля относится к категории неамортизируемых основных средств․

Как учитывать улучшения земельного участка?

3․1 Что считается улучшением?

К улучшениям (иногда называют «улучшения земли») относятся затраты, которые повышают рыночную или эксплуатационную стоимость участка, но не меняют его назначение․ Примеры:

• выравнивание и уплотнение грунта;
• устройство дорог, тротуаров, ограждений;
• подключение коммуникаций (вода, электроэнергия, газ);
• ландшафтный дизайн, озеленение;
• строительство временных сооружений (павильонов, складов), если они не являются отдельными объектами основных средств․

3․2 Амортизация улучшений

В отличие от самой земли, улучшения могут амортизироваться, поскольку они имеют конечный срок службы․ По ст․ 259 НК РФ такие затраты относятся к амортизационной группе 2 (срок полезного использования от 2 до 3 лет) или к группе 3 (от 3 до 5 лет) в зависимости от характера работ․

3․3 Коды ОКОФ

3․4 Пример бухгалтерских проводок

Дт 08 «Вложения в основной капитал» Кт 60 «Расчеты с поставщиками» – оплата работ по благоустройству․
Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт 08 «Вложения в основной капитал» – начисление амортизации за год (если срок ≤ 5 лет)․

Для самого земельного участка проводка будет только «Дт 08 – Кт 60», без последующего списания амортизации․

Как правильно распределять стоимость при покупке здания и земли?

При совместной покупке недвижимости (здания + земельного участка) необходимо разделить стоимость между двумя объектами․ Наиболее распространённый метод – пропорциональное распределение по кадастровой стоимости:

1. Определить кадастровую стоимость здания (КЗ) и земли (КЛ)․
2. Вычислить долю стоимости здания: СЗ = (КЗ / (КЗ + КЛ)) × Общая стоимость․
3. Вычислить долю стоимости земли аналогично․

Затем:

• Здание включается в амортизационную группу в зависимости от его типа (обычно 1‑я группа – 10 лет или 2‑я группа – 5 лет)․
• Земля учитывается без амортизации․

Важно, что такой подход согласуется как с бухгалтерским, так и с налоговым учётом (п․ 1 ст․ 258 НК РФ)․

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

5․1 Нужно ли начислять амортизацию на землю, если она используется в производстве?

Нет․ Независимо от назначения (производственное, сельскохозяйственное, коммерческое) земля не подлежит амортизации согласно п․ 2 ст․ 256 НК РФ․

5․2 Можно ли отнести к земле затраты на строительство склада?

Затраты на строительство отдельного объекта (склада) учитываются как отдельный объект основных средств и амортизируются в соответствующей группе (обычно 1‑я или 2‑я)․ Если же это лишь временные сооружения, их стоимость может быть списана в текущих расходах․

5;3 Как отразить в учете расходы на подземные коммуникации?

Подземные коммуникации (водопровод, электросеть) считаются улучшением земли и могут быть отнесены к группе 2 (срок 2‑3 года) или 3 (3‑5 лет) в зависимости от их ожидаемого срока службы․ В бухгалтерском учёте они учитываются как «Улучшения земли» (ОКОФ 230)․

5․4 Что делать, если налоговая инспекция требует амортизацию по земле?

Необходимо предоставить выдержку из п․ 2 ст․ 256 НК РФ и из ПБУ 6/01, где указано, что земля не входит в перечень амортизуемых активов; При необходимости – приложить судебные решения, подтверждающие позицию налоговых органов․

5․5 Можно ли списать землю в убыток при её продаже за цену ниже балансовой?

Да․ При продаже земли разница между балансовой стоимостью и выручкой от продажи отражается в бухгалтерском учёте как убыток от выбытия основных средств․ В налоговом учёте такой убыток учитывается в расчёте налога на прибыль (пункт 2 ст․ 247 НК РФ)․

Подытоживая, можно выделить несколько ключевых моментов:

• Земельный участок не относится к какой‑либо амортизационной группе и не подлежит начислению амортизации в бухгалтерском и налоговом учёте․
• Улучшения земли (дороги, коммуникации, ландшафт) могут амортизироваться; их срок определяется в зависимости от характера работ (обычно 2‑5 лет)․
• Для учёта улучшений используется код ОКОФ 230․00․00․00, а для самой земли – 256․00․00․00 (без амортизации)․
• При покупке комплекса «земля + здание» стоимость необходимо распределять пропорционально кадастровой стоимости, чтобы правильно определить амортизационную группу здания․
• Судебная практика и официальные разъяснения налоговых органов подтверждают отсутствие амортизации у земли․

Соблюдая эти правила, вы избежите ошибок в бухгалтерском и налоговом учёте, а также сможете грамотно планировать финансовые потоки своей организации․

Важно: законодательство может изменяться․ Рекомендуется регулярно проверять актуальные версии НК РФ, ПБУ и официальные разъяснения ФНС России, а также консультироваться с профессиональными бухгалтерами или налоговыми консультантами․